Криптовалюта в бухучете

Криптовалюта — разновидность цифровой (электронной) валюты.
Криптовалюта построена на технологии блокчейн (цепочка информационных блоков), которая используется для перевода цифровых денег от человека к человеку без посредника и является гарантией безопасной и прозрачной регистрации транзакций.

Майнинг — процесс создания криптовалюты.

Майнер — лицо, производящее криптовалюту с использованием специализированных компьютеров и программного обеспечения.

Что можно и нельзя делать с криптовалютой

По закону криптовалюта считается имуществом.

Можно создать свою криптовалюту (в том числе майнить). При этом нельзя будет применять УСН или ЕСХН.
Можно покупать и продавать. Торговать криптовалютой в любых объемах, но при этом нельзя применять НПД, ПСН и АУСН.
Ограничения по майнингу криптовалюты. Физлица могут тратить на майнинг до 6000 кВт/ч в месяц. Чтобы майнить больше, нужно стать ИП или зарегистрировать организацию — и подать заявку на включение в спецреестр.
Майнер должен сообщать в налоговую инспекцию (по своему месту нахождения), что он майнит криптовалюту. Срок уведомления — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сведения не подать, налоговая может оштрафовать майнера на 40 тыс. руб.
Майнеру нельзя применять УСН и ЕСХН. А если он еще и торгует криптовалютой, то не может применять НПД, ПСН и АУСН.
Можно использовать для международных расчетов.
Нельзя использовать для расчетов в России. Это запрещено и физлицам, и организациям.

Бухучет операций с криптовалютой

Порядок учета криптовалюты нужно закрепить в учетной политике.

по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости единицы.

Проводки при покупке валюты:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76) — принята к учету криптовалюта, приобретенная для последующей реализации (продажи);
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 — оплачена криптовалюта.

Проводки при создании (майнинге) криптовалюты:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (23, 29) — принята к учету криптовалюта, сгенерированная для последующей реализации.

Проводки при продаже:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1 (91.1) — отражена выручка от реализации криптовалюты;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 (43) — списана себестоимость реализованной криптовалюты.

Налогообложение операций с криптовалютой

С 01.01.2025 операции с криптовалютой (майнинг, купля-продажа, иная реализация) не признаются объектом налогообложения по НДС, соответственно, не облагаются НДС.

Криптовалюта, полученная в результате майнинга

Майнинг является источником дохода (т.е. «добытая» криптоваюта облагается НДФЛ по основной прогрессивной ставке 13%-22%, даже если налогоплательщик ее не продавал).
Налоговые резиденты вправе уменьшить доходы от майнинга на имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с майнингом. Например, можно учесть документально подтвержденные расходы на покупку оборудования для майнинга или оплату электроэнергии для майнинга.
ИП – налоговые резиденты также могут уменьшить доходы от майнинга на сумму профессионального налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
Для налоговых нерезидентов не предусмотрена возможность уменьшить доходы от майнинга на произведенные расходы.
ИП на УСН
Не вправе осуществлять майнинг криптовалюты. Но они могут заниматься, например, ее куплей-продажей.
Доходом от реализации криптовалюты считается фактическая цена ее реализации. Если она ниже величины рыночной котировки криптовалюты, уменьшенной на 20%, доходом будет считаться эта величина.
При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть в расходах стоимость реализованной криптовалюты. По общему правилу она равна цене ее приобретения, но она не может быть учтена выше ее рыночной котировки на дату ее приобретения, увеличенной на 20%. Если стоимость криптовалюты больше, чем доход от ее реализации, то в расходах учитывается цена реализации. Если криптовалюта получена без расходов на приобретение, за ее стоимость учитывается рыночная котировка криптовалюты на дату ее получения (учтенная в виде дохода).
Убыток от реализации криптовалюты в рамках УСН не учитывается.
НПД (самозанятые лица)
При применении НПД (налог на профессиональный доход) нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей.
ИП на АУСН
При применении АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения) нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей.
НПД (самозанятые лица)
При применении НПД (налог на профессиональный доход) нельзя заниматься майнингом криптовалюты, а также ее куплей-продажей
ИП на ПСН
В отношении деятельности по майнингу и купле-продаже криптовалюты ПСН (патентная система налогообложения) не применяется.

Доходы в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга, учитываются во внереализационных доходах на дату, когда возникает право распоряжаться этой криптовалютой. Доходом в этом случае будет рыночная котировка полученной в результате майнинга криптовалюты. Таким образом, майнинг уже сам по себе является источником дохода (т.е. «добытая» криптоваюта облагается налогом, даже если налогоплательщик ее не продавал).

Расходы, связанные с майнингом, учитываются как косвенные расходы.

Реализации криптовалюты
Налоговая база при реализации криптовалюты рассчитывается как доход от реализации криптовалюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой криптовалюты.
Для этих целей:

Доход от реализации криптовалюты в общем случае определяется исходя из фактической цены реализации. Если она ниже величины, равной рыночной котировке криптовалюты, уменьшенной на 20%, то при определении налоговой базы учитывается эта величина (п. 3 ст. 282.3 НК РФ). При безвозмездной передаче криптовалюты в качестве дохода от реализации учитывается ее рыночная котировка на дату передачи;
Стоимость криптовалюты зависит от выбранного метода списания на расходы (см. выше), а также от оснований ее приобретения. Так, если криптовалюта получена при майнинге, в общем случае ее стоимостью является рыночная котировка на дату, когда возникло право распоряжаться ею (а если она получена/принята до 01.01.2025, ее стоимостью является сумма расходов на майнинг, при условии, что они не были учтены/признаны ранее). Если же криптовалюта была возмездно приобретена, то ее стоимость по общему правилу определяется исходя из цены приобретения. Но если цена приобретения выше величины, равной ее рыночной котировке, увеличенной на 20%, то стоимостью будет именно эта величина;
В качестве затрат на реализацию криптовалюты учитываются обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее реализацией (например, комиссии иностранной биржи).

Убытки от операций с криптовалютой прошлых периодов могут уменьшать рассчитываемую отдельно налоговую базу текущего периода по операциям с криптовалютой. При этом действуют общие ограничения на учет/перенос убытков – не более 50% от налоговой базы

Налоговая база по операциям с криптовалютой по общему правилу рассчитывается отдельно от других баз. Исключение составляют только ситуации, когда криптовалюта используется для расчета во внешнеторговых сделках в рамках экспериментального правового режима (п.п. 1, 8 ст. 282.3 НК РФ).

Переоценка криптовалюты не проводится, курсовые разницы не возникают.

Криптовалюта не подлежит амортизации.

Убыток от реализации криптовалюты в рамках УСН не учитывается.